一,财务会计科目设置及其说明
（1）公司应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目,并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”,“固定资产进项税额转出”,“已抵扣固定资产进项税额”等专
一、财务会计科目设置及其说明
（1）公司应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。
“固定资产进项税额”专栏，记录公司购入固定资产而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。公司购入固定资产支付的进项税额，用蓝字注册；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字注册。
“固定资产进项税额转出”专栏，记录公司购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。
“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录公司已抵扣的固定资产增值税进项税额。
（2）公司应在“应交税费──应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录公司以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
二、增值税转型财务会计处理举例
（一）购进固定资产的财务会计处理
公司地方内采购的固定资产，按照增值税`增值税票据上注明的增值税额，借记“应交税费
──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照增值税`增值税票据
上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付增值税票据”、“对公账户行存款”、“长期应付款”
等科目。购入固定资产发生的退货，作相反的财务会计分录。
公司进口固定资产，按照进出口监管部门提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照增值税`增值税票据上记
载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付增值税票据”、“对公账户行存款”、“长
期应付款”等科目。
为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工
程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付增值税票据”、“对公账户行存款”、
“长期应付款”等科目。
例如，公司于2007年5月5日，购入一台生产用设备，增值税`增值税票据价款2000元，增值税额476000元，支付运输费100+元。固定资产`安装，且运费取得了增值税合规抵扣凭证，以上货款均以对公账户行存款支付。
借：固定资产
2986000
应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）490000
贷：对公账户行存款
3476000
注：固定资产的入账价值＝2000＋100+×93％＝2986000（元）；
固定资产进项税额＝476000＋100+×7％＝490000（元）。
（二）用于自制固定资产购进货物或者应税劳务的财务会计处理
公司购进用于自制固定资产的货物，按照增值税`增值税票据上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照
增值税`增值税票据上记载的应计入工程物资财务成本的金额，借记“工程物资”科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付增值税票据”、“对公账户行存款”、“长期应
付款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的财务会计分录。
公司购入作为存货核算的原资料等，如用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的财务成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原资料”等科目，对于与该部分原
资料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费──应交增值税（进项税额转出）”科
目。
公司接受用于自制固定资产的应税劳务，按照增值税`增值税票据上注明的增值税额，借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照`
增值税票据上记载的应计入在建工程财务成本的金额，借记“在建工程”科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付增值税票据”、“对公账户行存款”等科目。
例如，公司于2007年6月20日自建生产线，购入为工程准备的各种物资100+元，支付增值税300，实际`用工程物资（含增值
税）2106000元，剩余物资转为原资料。`资料一批，实际财务成本300000元，所含的增值税为51000元，分配工程人员工资000元，公司辅
助生产车间为工程提供有关劳务支出100+元，外购劳务100000元，支付增值税000元。以上均取得了增值税合规抵扣凭证，货款以对公账户行存款支
付，工程于9月28日交付使用。
①购入为工程准备的物资
借：工程物资
100+
应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）300
贷：对公账户行存款
2300
②工程`用物资及剩余物资转为原资料
借：在郑州瀚博财务是专业的代办理公司营业执照公司，专注于郑州代办理公司营业执照、郑州代办理公司注册，代办理公司营业执照电话O371--8888I685。建工程
00000
原资料
100+
应交税费──应交增值税（进项税额）
30
贷：工程物资
100+
应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）
30
注：工程实际`用物资＝00000＋00000×％＝2106000（元），剩余物资转为原资料的进项税额100+×％＝30（元）不能抵扣。
③工程`用原资料
借：在建工程
300000
应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）51000
贷：原资料
300000
应交税费──应交增值税（进项税额转出）
51000
④分配工程人员工资
借：在建工程
000
贷：应付职工薪酬
000
⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程
100+
贷：生产财务成本──辅助生产财务成本
100+
⑥支付外购劳务费用
借：在建工程
100000
应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 000
贷：对公账户行存款
1000
⑦交付使用时
借：固定资产
26100+
贷：在建工程
265000
（三）视同销售固定资产的财务会计处理
申报缴纳财税人的下列行为，视同销售固定资产：
（1）将自制或者委托加工的固定资产`于非应税项目；
（2）将自制或者委托加工的固定资产`于`税项目；
（3）将自制、委托加工或者购进的固定资产作为投资，提供给其它`或者个体营业经营者；
（4）将自制、委托加工或者购进的固定资产分配给公司`体股东和公司的`投资者或者投资者；
（5）将自制、委托加工的固定资产`于集体福利或者个人消费；
（6）将自制、委托加工或者购进的固定资产无偿赠送他人。
申报缴纳财税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。
公司购入固定资产时已按规定将增值税进项税额计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，如果相关固定资产`于非应税项
目，或者`于`税项目和`于集体福利和个人消费，以及将固定资产提供给未纳入有关资料适用范围的机构使用等，应将原已计入“应交税费──应抵扣固定资产
增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目。
公司购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的财务成本，并按公司财务会计有关资料的规定进行财务会计处理。
例如，公司于2007年7月1日购入机器设备一台，买价100+元，增值税额300元，款项均以对公账户行存款支付，设备`安装，以上
支出均取得增值税合规抵扣凭证。2007年10月10个工作日，公司将该机器设备通过当地红十字协会捐赠给受灾公司，该机器设备已提折旧100+郑州瀚博财务和财税是专业的代理记账财务和财税公司，专注于郑州代办理公司营业执照、郑州代办理公司注册，代办理公司营业执照电话O371--8888I685。0元，捐出时
支付清理费5000元。
①借：固定资产清理
00000
累计折旧
100+
贷：固定资产
100+
②借：固定资产清理
311000
贷：对公账户行存款
5000
应交税费──应交增值税（销项税额）
306000
③借：固定资产清理
300
贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）300
④借：营业外支出──捐赠支出
2451000
贷：固定资产清理
2451000
（四）销售自己使用过的固定资产的财务会计处理
申报缴纳财税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税`征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：
①如该项固定资产进项税额已计入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额`部转入当期进项税额抵扣；
②如该项固定资产未抵扣或者未计入待抵扣进项税额（抵扣进项税额是指企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。）的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：
应抵扣使用过固定资产进项税额＝固定资产净值×适用税`
应抵扣使用过固定资产进项税额可直接计入当期增值税进项税额。
公司销售已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”科目。
公司销售已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，但
按税定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”，贷记“固定资产清理”科目；销售时计算
确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”科目。
例如，公司于2007年7月10个工作日注册开办5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧100+元，该固定资产售价900000元，该固定资产所含增值税0000元已`部计入待抵扣固定资产进项税额且未转出。
①借：固定资产清理
9100+
累计折旧
100+
贷：固定资产
1000000
②借：对公账户行存款
900000
贷：固定资产清理
900000
③借：固定资产清理
3000
贷：应交税费──应交增值税（销项税额） 3000
④借：应交税费──应交增值税（进项税额）3000
贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）3000
（注：待抵扣固定资产进项税余额0000元>固定资产销项税额3000元，因此将等量的固定资产进项税额3000元转入进项税额抵扣。）
⑤借：营业外支出──处置非流动资产损失203000
贷：固定资产清理
203000
（五）固定资产进项税额抵扣的财务会计处理
申报缴纳财税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得`过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或者新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。申报缴纳财税人有欠交增值税的，应`抵减欠税。
当年新增增值税税额是指当年实现应交增值税`过上年度应交增值税部分。
为了`年度内扣税的均衡性，采用逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底公司注销清算的办法。
按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费──应交增值税（未交增值税）”科目，贷记“应交税费──应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。
例如，公司2007年的未交增值税为300000元，2007年累计的待抵扣固定资产进项税额为100+元，那么按照规定2007年应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税100+元。
借：应交税费──应交增值税（未交增值税）100+
贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）100+
期末，公司以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税费──应交增值税（新增增值税税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费－应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。
例如，公司2007年的应交增值税为6000000元，2006年的应交增值税为5100+0元，2007年累计的待抵扣固定资产进项税额为
600000元，那么按照规定2007年可以抵扣的固定资产进项税额为100+0元。余下的100000元只能留到2008年继续抵扣。
借：应交税费──应交增值税（新增增值税税额抵扣固定资产进项税额）100+0
贷：应交税费──应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）100+0
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